PERSEKUTUAN

   BAB I

        PERSEKUTUAN 

 

 PERSEKUTUAN (PARTNERSHIP)

Persekutuan adalah Penggabungan diantara dua orang (badan) atau lebih untuk memiliki bersama-sama dan menjalankan suatu perusahaan guna mendapatkan keuntungan atau laba.

KARAKTERISTIK PERSEKUTUAN

karekteristik persekutuan yaitu:

•  Berusaha bersama-sama
• Jangka waktu terbatas
• Tanggung jawab yang tidak terbatas
• Pemilikan kepentingan dalam persekutuan
• Partisipasi (Keikutsertaan) dalam laba persekutuan

MACAM-MACAM BENTUK PERSEKUTUAN

macam -macam bentuk persekutuan yaitu :

1. Klasifikasi atas dasar jenis usaha;

- Persukutuan perdagangan

- Persekutuan non dagang

2. Klasifikasi atas dasar bentuknya;

- Persekutuan umum

- Persekutuan terbatas

- Perusahaan-perusahaan  saham patungan (joint stock companies) 

ISI PERJANJIAN PERSEKUTUAN

isi perjanjian  persetujuan yaitu : 

1. Nama persekutuan, pihak-pihak yang tersangkut  dalam persekutuan, dan lokasi persekutuan.

2. Tanggal keberlakuan pendirian persekutuan dan  jangka waktu kontrak.

3. Besarnya investasi dari masing-masing anggota

4. Hak dan kewajiban anggota

5. Buku-buku catatan dan laporan keuangan

6. Pembagian keuntungan 

7. Hal-hal khusus yang menyangkut masalah pembebanan dan penerimaan imbalan jasa tertentu  diantara para anggota, penarikan kembali modal yang disetor.

8. Assuransi jiwa, kematian salah satu anggota

9. Penyelesaian apabila ada perselisihan, dan lain-lain.

AKUNTANSI TERHADAP PENYERTAAN MODAL DALAM PERSEKUTUAN

CONTOH:

1. Tuan A,B dan C mendirikan suatu persekutuan dengan investasi masing-masing Rp.70.000; Rp.30.000; dan Rp.20.000. mereka setuju untuk membagi keuntungan atau kerugian dengan perbandingan yang sama. Apabila persekutuan mendapat laba Rp.60.000, maka rekening modal untuk masing-masing anggota menjadi sebagai berikut:

                       Kekayaan 

                          Bersih          Modal A         Modal B      Modal C

Investasi     Rp.120.000       Rp. 70.000     Rp.30.000       Rp.20.000       

Laba          Rp.   60.000      Rp. 20.000     Rp.20.000       Rp.20.000

Jumlah        Rp.180.000       Rp.90.000    Rp.50.000       Rp.40.000

2. Apabila persekutuan tersebut pada nomor 1, menderita kerugian sebanyak Rp.60.000 maka rekening modal untuk masing-masing anggota akan menjadi sebagai berikut:

         Kekayaan

                     Bersih           Modal A          Modal B          ModalC

Investasi     Rp.120.000     Rp. 70.000     Rp.30.000      Rp.20.000       

Laba          (Rp.  60.000)  (Rp. 20.000)  (Rp.20.000)   (Rp.20.000)

jumlah        Rp. 60.000     Rp.  50.000    (Rp.  10.000)    Rp. 0

Apabila persekutuan didirikan dengan menggabungkan beberapa perusahaan yang sudah berjalan, maka biasanya timbul beberapa persoalan, antara lain:

- Apakah melanjutkan salah satu pembukuan perusahaan terdahulu atau membentuk pembukuan tersendiri yang baru.

- Apakah perlu diadakan penilaian kembali terhadap posisi keuangan perusahaan terdahulu atau tidak.

Contoh:

    Dela dan Dila sepakat mendirikan sebuah persekutuan. Dela telah memiliki sebuah perusahaan yang sudah berjalan, Dila bermaksud menanamkan modalnya dalam persekutuan sebanyak Rp.150.000.

Berikut ini adalah neraca perusahaan Dela sebelum bergabung:

     Perusahaan DELA 

Neraca per 31 Desember 2018

Kas                                          Rp.80.000         Hutang dagang                       Rp.  90.000

Piutang dagang Rp.40.000                                  Modal Dela                             Rp.108.000

CKP                Rp.  2.000

                                                Rp.38.000

Persediaan barang dagang        Rp.50.000

Supplies kantor                         Rp. 7.000

Meubel &

alat kantor  Rp.45.000

Akm.penys Rp.22.000

                                               Rp.23.000                      

jumlah                                    Rp.198.000                                                     Rp.198.000

                                             =========                                                      =========

Dalam pembentukan persekutuan ini Dela meminta beberapa syarat untuk merubah posisi keuangan yang dilaporkan pada neraca per 31 Desember 2013 sebagai berikut:

a. uang kas diambil seluruhnya oleh Dela 

b. piutang sebesar Rp.4.000 dianggap tidak tertagih dan harus dihapus. Cadangan kerugian piutang ditetapkan 4% dari saldo piutang yang baru.

c. persediaan barang yang ada dinilai kembali berdasar harga pasar sehingga nilainya menjadi Rp.106.400

d. nilai pengganti meubel dan alat-alat kantor sebesar Rp.60.000 dan telah disusut sebesar 50%, dan dicatat berdasar nilai sehat sebesar Rp.30.000

e. kepada Dela diberikan goodwill atas reputasi perusahaannya yang dinilai sebesar Rp.40.000

1. Jika persekutuan yang baru dibentuk melanjutkan buku perusahaan terdahulu (perusahaan Dela), maka dapat disusun jurnal sebagai berikut:

a. mencatat pengambilan uang kas oleh Dela.

Modal dela            Rp.108.000

Kas                                 Rp.108.000 

b. mencatat penilaian kembali berbagai macam aktiva  perusahaan Dela, sesuai dengan ketentuan yang disepakati.

CKP  Rp.  1.440

Persediaan barang dagang  Rp.50.000

Akm.Penys.Meubel & alat kantor  Rp.22.000

Goodwill                                          Rp. 40.000                                        

Piutang dagang                         Rp.  4.000       

Meubel & Alat kantor                         Rp.45.000

Modal Dela                                 Rp.64.440                                         

  

c. Mencatat setoran modal Dila

Kas  Rp.150.000

Modal Dila       Rp.150.000

2. Jika persekutuan yang baru dibentuk membuka buku baru tersendiri.

Mencatat kekayaan bersih perusahaan Dela, sebagai setoran modal kepada persekutuan.

Piutang dagang  Rp.  50.000

Persediaan barang dagang Rp.106.400

Supplies kantor  Rp.     7.000

Meubel & alat kantor  Rp.   45.000

Goodwill  Rp.   40.000

CKP              Rp.   560

Hutang dagang              Rp. 90.000

Modal Adi              Rp. 157.840

b. Mencatat setoran modal Dila.

Kas           Rp.150.000

Modal Dila          Rp. 150.000

Neraca persekutuan A & B per 2 Januari 2019 menjadi sebagai berikut:

Persekutuan A &B

Neraca per 2 Januari 2014 

Aktiva Lancar:                                                        Hutang dan Modal:

Kas                                   Rp.150.000                   Hutang dagang                     Rp.  90.000

Piutang dagang  Rp.50.000 

CKP                 (Rp.  560)                                   Jumlah Hutang lancar            Rp.90.000

                                          Rp.  49.440

Persediaan barang dagang  Rp.106.400                 Modal:

Supplies kantor                  Rp.    7.000               Modal Dela                              Rp.157.840

Jumlah Aktiva Lancar         Rp.312.840               Modal Dila                             Rp.150.000

Aktiva Tetap:

Meubel &alat kantor            Rp.   45.000

Goodwill                              Rp.  40.000                                             

       Jumlah Aktiva               Rp.397.840                                                           Rp.397.840

                                            =========                                                      =========

                            AKUNTANSI TERHADAP KEGIATAN USAHA PERSEKUTUAN

Masalah akuntansi yang spesifik:

Penentuan jumlah hak pemilikan relatif dari para anggota di dalam persekutuan.

Pembagian laba (Rugi) persekutuan.

Penyajian laporan keuangan.

Penentuan Jumlah Hak Pemilikan Relatif dari Para Anggota 

Atas dasar kriteria “hubungan sebagai kreditur –debitur “ di satu pihak antara persekutuan dengan pemilik.

Dan “hak-hak para pemilik atau defisit modal di dalam persekutuan” di pihak lain.

Pembagian Laba (Rugi) di Dalam Persekutuan

Berbagai macam cara pembagian laba (rugi):

1. Dibagi sama

2. Dengan perbandingan atas dasar perjanjian

3.Dengan perbandingan penyertaan Modal

4. Mula-mula ditentukan bunga modal dari masing-masing anggota, selebihnya dibagi atas dasar perjanjian.

5. Mula-mula diberikan gaji sebagai pemilik dan bonus kepada anggota yang aktif bekerja, sisanya dibagi atas dasar perjanjian.

6. Mula-mula ditetapkan bunga untuk modal dari anggota, kemudian gaji sebagai pemilik dan bonus untuk anggota yang dianggap berjasa dan sisanya dibagi atas dasar perjanjian bersama.

Contoh:

Caca , Cici dan Cucu mendirikan persekutuan dan pada tahun 2019 mendapatkan keuntungan sebesar Rp.2.000.000.

Pada akhir tahun 2018 diketahui posisi rekening pribadi (prive) dan rekening modal masing-masing anggota adalah sebagai berikut:

 Prive Caca    2018                                                     Modal Caca  2019                                                                                                             

1/5        Rp.200.000                                                   2/1    Rp.3.000.000

                                                                                  1/4    Rp.1.000.000   

                                                                                                                   

Prive Cici 2019                                                         Modal Cici 2019       

31/5     Rp.350.000                                                   2/1     Rp.4.000.000                                                                                                                                       1/6     Rp.1.000.000    

                                                                                 

Prive Cucu  2019                                                         Modal Cucu 2019                                                          

                                                                                                              2/1  Rp.5.000.000

                                                                                                              1/4  Rp.8.750.000

                                                                                     1/8  Rp.7.750.000

 15/5      Rp.450.000                                                                                        

                                                                                                          

                                                                     

1. Apabila laba (rugi) di bagi sama, maka jurnal untuk mencatat pembagian laba adalah sebagai berikut:

Laba & Rugi         Rp.1.500.000

Prive Caca              Rp.500.000

Prive Cici              Rp.500.000

Prive Cucu              Rp.500.000

2. Apabila laba (rugi) dilakukan dengan suatu perbandingan sebagai berikut:

     Caca : Cici : Cucu = 3 : 5 : 7

Maka jurnalnya:

Laba & Rugi         Rp.1.500.000

Prive Caca              Rp.300.000

Prive Cici              Rp.500.000

Prive Cucu              Rp.700.000

3. Apabila pembagian laba (rugi) dilakukan sesuai dengan perbandingan penyertaan modal masing-masing anggota.

Kemungkinan yang bisa ditempuh yaitu:

a. Sesuai dengan perbandingan modal awal

b. sesuai dengan perbandingan modal rata-rata.

c. sesuai dengan perbandingan modal akhir.

JIKA

 a. Sesuai dengan perbandingan modal awal

Maka jurnalnya:

Laba & Rugi         Rp.1.500.000

Prive Caca              Rp.375.000

Prive Cici              Rp.500.000

Prive Cucu              Rp.625.000

b. sesuai dengan perbandingan modal rata-rata.

Maka jurnalnya:

Laba & Rugi         Rp.1.500.000

Prive Caca              Rp.337.500

Prive Cici              Rp.412.500

Prive Cucu              Rp.750.000

Perhitungan:

Pembagian laba:

                          Ratio pembagian laba           Hak atas laba

Caca  45/200             337.500

Cici  55/200             412.500

Cucu 100/200             750.000

Jumlah  200/200          1.500.000

Apabila pembagian laba (rugi) dilakukan dengan memperhitungkan bunga modal untuk masing-masing penyertaan dan sisanya dibagi dengan perbandingan Caca : Cici : Cucu = 2 : 2 : 1, bunga modal ditentukan sebesar 6% setahun dari modal rata-rata.

        Perhitungan bunga modal untuk: (lihat perhitungan modal rata-rata)

Caca = 6% x 45.000.000/12 = 225.000

Cici = 6% x 55.000.000/12 = 275.000

Cucu = 6% x 100.000.000/12 = 500.000

Pembagian laba:

Caca    Cici         Cucu             Jumlah

Bunga modal     225.000  275.000     500.000      1.000.000

Sisa Laba            200.000     200.000     100.000        500.000

     Jumlah           425.000     475.000     600.000     1.500.000

Maka jurnalnya:

Laba & Rugi         Rp.1.500.000

Prive Caca  Rp.425.000

Prive Cici  Rp.475.000

Prive Cucu  Rp.600.000

5. Apabila pembagian keuntungan dilakukan dengan terlebih dahulu menentukan gaji para pemilik yang setiap biulannya Caca, Cici dan Cucu, masing-masing menerima Rp.27.500, Rp.25.000, Rp.22.500. sedang sisanya dibagi sama.

           Perhitungan gaji:

Caca = Rp.27.500 x 12 = Rp.330.000

Cici = Rp.25.000 x 12 = Rp.300.000

Cucu = Rp.22.500 x 12 = Rp.270.000

Pembagian laba:

Caca      Cici          Cucu            Jumlah

Gaji pemilik  330.000     300.000     270.000         900.000

Sisa Laba          200.000     200.000     200.000        600.000

Jumlah              530.000     500.000     470.000      1.500.000

Maka jurnalnya:

Laba & Rugi         Rp.1.500.000

Prive Caca  Rp.530.000

Prive Cici  Rp.500.000

Prive Cucu  Rp.470.000

6. Apabila pembagian keuntungan disetujui dilakukan dengan ketentuan sebagai berikut:

Bunga modal ditetapkan 6% dari modal rata-rata.

Untuk Caca sebagai anggota yang memimpin diberi bonus 20% dari keuntungan sesudah dikurangi bonus, sedangkan Cici yang membantu secara part time diberikan bonus 1/5 dari bonus Caca.

Sisanya dibagi dengan perbandingan 2 : 2 : 1

Perhitungan bonus:

Laba bersih Rp.1.500.000

Bonus 20% dari laba sesudah dikurangi bonus.

Jadi: 100% + 20% = Rp.1.500.000

     120% = Rp.1.500.000

       20% = Rp.250.000 

Pembagian laba:

                             Caca       Cici          Cucu            Jumlah

Bunga modal     225.000    275.000      500.000      1.000.000

Bonus          250.000       50.000           –              300.000

Sisa Laba           80.000       80.000         40.000        200.000

jumlah               555.000   405.000       540.000      1.500.000 

Maka jurnalnya:

Laba & Rugi         Rp.1.500.000

Prive Caca  Rp.555.000

Prive Cici  Rp.405.000

Prive Cucu  Rp.540.000

MASALAH GAJI PEMILIK DAN BUNGA MODAL

Di dalam akuntansi

Gaji pemilik dan Bunga modal (sendiri) TIDAK DIAKUI SEBAGAI BIAYA (USAHA) bagi perusahaan, karena pada umumnya jumlah-jumlah tersebut ditentukan secara sepihak dan bukan atas dasar transaksi yang obyektif.

LAPORAN KEUANGAN PADA PERSEKUTUAN

Contoh:

PERSEKUTUAN A & B

LAPORAN LABA-RUGI

                                       PER 31 DESEMBER 200X

Penjualan bersih  xxx

Harga Pokok Penjualan  xxx

Laba kotor  xxx

Biaya usaha:

Gaji karyawan   xxx

Biaya bunga atas hutang kepada A  xxx

Macam-macam biaya usaha  xxx

xxx

Laba bersih  xxx

 

Pembagian laba:  A                  B            Jumlah

Gaji pemilik                 xxx               xxx                                             xxx

Bunga atas modal      xxx                xxx                   xxx

Sisa laba                      xxx                xxx                    xxx

                                                                              xxx               xxx                    xxx

PERSEKUTUAN A & B

LAPORAN PERUBAHAN MODAL

PER 31 DESEMBER 200X

 

                                                                            A               B        Jumlah

Saldo awal, per 1 Januari                    xxx            xxx          xxx

Laba tahun ini (200x)                           xxx            xxx          xxx 

                                                                          xxx            xxx          xxx 

Pengambilan Prive                              (xxx)         (xxx)        (xxx)

Saldo akhir, per 31 Desember            xxx            xxx          xxx

NERACA

Neraca persekutuan tidak berbeda dengan neraca perusahaan-perusahaan pada umumnya.

Kecuali penyajian pada sisi passiva di dalam neraca persekutuan menggunakan dasar “konsep pemilik” dengan menunjukkan hak pemilikan tiap-tiap anggota.

       BAB II

PERSEKUTUAN

 

Pembubaran Karena Perubahan Pemilik 

Hal-hal Yang Menyebabkan Terjadinya Pembubaran Persekutuan

1. Pembubaran karena tindakan sekutu, meliputi:

a. Berakhirnya jangka waktu yang ditentukan dalam  perjanjian atau tercapainya tujuan.

b. Persetujuan bersama.

c. Pengunduran diri seorang sekutu.

2. Pembubaran karena ketentuan Undang-undang.

3. Pembubaran atas dasar keputusan pengadilan.

PERSOALAN AKUNTANSI DALAM PEMBUBARAN PERSEKUTUAN 

A. Masalah masuknya seorang atau lebih sekutu baru.

B. Pengunduran diri seorang sekutu.

C. Kematian seorang sekutu.

D. Penyatuan dan atau perubahan bentuk badan usaha. 

Masuknya Seorang atau Lebih Sekutu Baru.

Seseorang yang akan masuk ke dalam persekutuan dapat memasukkan modal dengan cara:

A. Membeli sebagian atau seluruhnya dari bagian modal (penyertaan) seorang atau lebih sekutu lama (tidak ada kekayaan baru yang diterima oleh persekutuan).

B. Menanamkan kekayaan pada persekutuan, sehingga kekayaan persekutuan bertambah

Pembukuan di dalam persekutuan, terbatas pada pemindahan saldo rekening modal pihak penjual ke rekening pihak pembeli. 

Transaksi pembayaran antara pihak pembeli kepada pihak penjual merupakan transaksi pribadi pemilik dan tidak perlu dicatat oleh persekutuan.

Contoh:

A & B adalah anggota persekutuan yang membagi laba (rugi) dengan perbandingan yang sama. Berikut ini neraca persekutuan A & B pada akhir tahun buku 2019.

“Persekutuan A & B”

Neraca per 31 Desember 2019

 Macam-macam Aktiva Rp.60.000.000      Macam-macam hutang                    Rp.2.000.000

                                                                          Modal A                                  Rp.40.000.000

                                                                          Modal B                                  Rp.  18.000.000

       Jumlah Aktiva          Rp.60.000.000       Jumlah Hutang dan Modal              Rp. 60.000.000 

                                          ============                                                       ===========

Pada saat itu C ingin masuk dalam keanggotaan persekutuan dengan membeli 1/2 bagian hak penyertaan A & B dengan membayar sebesar Rp.20.000.000.

Tanpa memperhatikan berapa besarnya pembayaran oleh C kepada A & B

Maka jurnalnya sebagai berikut:

                                                            Modal A             Rp.10.000.000

                                                            Modal B             Rp.10.000.000

                                                            Modal C             Rp.20.000.000

Dengan masuknya C di dalam persekutuan hanya komposisi hak penyertaan masing-masing anggota yang berubah, sedang jumlah totalnya tidak berubah, seperti ditunjukkan pada tabel berikut ini:

                                     Sebelum masuknya C                    Setelah C masuk

Modal A                          Rp. 40.000.000                               Rp. 30.000.000

Modal B                          Rp.  18.000.000                                Rp.  8.000.000

Modal C                                   -                                             Rp.  20.000.000

Modal persekutuan          Rp.58.000.000                                 Rp. 58.000.000

B. SUATU INVESTASI DENGAN MEMBERIKAN BONUS ATAU GOODWILL KEPADA SEKUTU LAMA.

BONUS

Misalkan,  A & B adalah anggota persekutuan dengan modal masing-masing sebesar $ 15.000 dan $15.000, serta membagi laba (rugi) dengan sama. C diterima masuk sebagai sekutu baru dengan investasi sebesar $18.000 untuk memperoleh kepentingan sebesar 1/4  atau 25% dari modal persekutuan yang baru.

Kelebihan setoran modal C merupakan bonus yang dibagikan kepada pemilik lama sesuai dengan ketentuan pembagian laba (rugi).

Perhitungan :

Jumlah modal persekutuan sebelum C masuk   $30.000

Setoran modal C                                             $18.000

Jumlah modal persekutuan yang baru               $ 48.000

                                                                              ======

Modal C dinilai 25% dari modal persekutuan yang baru ; 25% x $48.000 = $12.000

Setoran modal C                                      $18.000

Bagian modal yang diperhitungkan            $12.000

Bonus untuk sekutu lama                          $    6.000

Bagian bonus untuk A & B masing-masing sebesar $ 3.000.

Maka jurnalnya:

Kas  $18.000

Modal A  $   3.000

Modal B  $   3.000

Modal C  $12.000 

GOODWILL

Misalkan, dari contoh di atas sekutu C menyatakan bahwa perkiraan modalnya melaporkan investasi sebenarnya – sebesar $18.000 untuk 25% dari modal persekutuan yang baru.

Sehingga:

 Modal persekutuan yang baru harus berjumlah: 100/25 x $18.000 =    $72.000

                               Jumlah modal anggota pemilik lama        $30.000

                               Ditambah setoran modal C                     $18.000

                                                                                                          ($48.000)

                               Jumlah Goodwill yang harus dibentuk                    $ 24.000

Goodwill tersebut dibagi diantara sekutu lama sesuai dengan perbandingan Laba (rugi); masing-masing mendapat $12.000.

  

Adapun jurnalnya:

Pembentukan Goodwill:

Goodwill  $12.000

Modal A          $ 6.000

Modal B          $ 6.000

Setoran modal C:

Kas  $18.000

Modal C      $18.000

C. SUATU INVESTASI DENGAN MEMBERIKAN BONUS ATAU GOODWILL KEPADA SEKUTU BARU.

BONUS

Misalkan,  A & B adalah anggota persekutuan dengan modal masing-masing sebesar $15.000 dan $15.000, serta membagi laba (rugi) dengan sama. C diterima masuk sebagai sekutu baru dengan investasi sebesar $18.000 untuk memperoleh kepentingan sebesar 40% dari modal persekutuan yang baru. Besar kelebihan kepentingan yang diberikan kepada C atas investasinya dapat dipertimbangkan sebagai bonus untuk C karena jasa-jasanya.

Perhitungan 

Saldo modal sebelum C masuk                    $30.000

Setoran mosal C                                         $18.000

 Jumlah                                                       $48.000

Hak penyertaan sekutu C 40% dari saldo modal yang baru :

      40% x $48.000 = $19.200

      Setoran modal C   $18.000

      Bonus kepada C   $  1.200

Bonus tersebut dikurangkan dari modal sekutu lama sesuai dengan perbandingan laba (rugi), masing-masing sebesar $600.

Jurnalnya:

Kas  $16.800

Modal A  $  600

Modal B  $  600

Modal C  $ 18.000

GOODWILL

Misalkan, dari contoh di atas sekutu A & B tidak menghendaki modal mereka dikurangi, sehingga saldo modal sekarang dapat digunakan sebagai dasar penentuan goodwill.

Sehingga:

 Modal persekutuan yang baru adalah: 100/60 x $90.000 = $.150.000

 Modal C dihitung 40% x $150.000 = $60.000

Maka jurnalnya:

Kas  $18.000

Goodwill  $42.000

Modal C   $60.000 

PENENTUAN ADANYA BONUS DAN GOODWILL APABILA TIDAK ADA PERNYATAAN TERTENTU

Bagian hak penyertaan sekutu baru x Saldo modal pemilik lama + Setoran modal sekutu baru < => Setoran modal sekutu baru 

Apabila <, berarti terdapat goodwill atau bonus kepada sekutu lama.

Apabila =, berarti tidak ada goodwill atau bonus yang dibentuk.

Apabila >, berarti terdapat goodwill atau bnus kepada sekutu baru.

PENYELESAIAN PENGUNDURAN DIRI SEORANG SEKUTU

Pengunduran diri seorang sekutu atau lebih penyelesaiannya dapat dilakukan dengan cara:

Bagian penyertaan sekutu yang mengundurkan diri dijual kepada sekutu yang lain atau sekutu yang baru.

Bagian penyertaannya dikembalikan dalam bentuk uang tunai atau harta kekayaan lainnya sesuai dengan perhitungan bagian penyertaannya.

Untuk dapat menentukan bagian penyertaan yang harus dikembalikan kepada anggota yang mengundurkan diri biasanya diadakan penilaian kembali harta kekayaan yang ada. 

Sehingga:

Pembayarannya dapat lebih tinggidari saldo modalnya, atau

Pembayarannya dapat lebih rendah dari saldo modalnya.

JIKA Pembayarannya  lebih tinggi dari saldo modalnya. 

Hal ini terjadi apabila penilaian kembali kekayaan perusahaan ternyata lebih tinggi dari apa yang tercatat dalam buku.

Dengan demikian anggota yang akan meneruskan usaha berani memberikan bonus atau goodwill kepada anggota yang mengundurkan diri.

Pemberian Bonus

Contoh:

1. A, B dan C adalah anggota persekutuan yang mempunyai saldo modal masing-masing Rp.700.000. perjanjian perbandingan pembagian keuntungan adalah 50%, 25%, 25%.

C menyatakan mengundurkan diri, para anggota setuju untuk membayar kepada C sebanyak Rp.730.000.  Kelebihan pembayaran kepada C diberikan sebagai bonus.

JURNAL untuk mencatat transaksi tersebut:

Modal C  Rp.700.000

Modal A  Rp.20.000

Modal B  Rp.10.000

Kas          Rp.730.000

Pembentukan goodwill

Misalnya dari contoh di atas, A dan B tidak ingin saldo modalnya dikurangi, oleh karena itu kelebihan Rp.30.000 yang akan diterima C dibayarkan sebagai perwujudan adanya goodwill yang dibentuk.

Godwill dapat dibentuk untuk keseluruhan anggota atau untuk anggota yang mengundurkan diri saja.

JIKA goodwill dibentuk untuk seluruh anggota, maka jurnalnya:

Pembentukan goodwill

Goodwill  Rp. 620.000

Modal A            Rp. 420.000

Modal B            Rp. 100.000

Modal C            Rp. 100.000

 

Pembayaran kepada C

Modal C Rp. 620.000

Kas             Rp. 620.000

JIKA  goodwill dibentuk hanya kepada anggota yang mengundurkan diri saja, maka jurnalnya adalah:

Modal C Rp.700.000

Goodwill  Rp   30.000

Kas      Rp.  730.000

JIKA Pembayarannya  lebih rendah dari saldo modalnya. 

Pemberian Bonus

Misalnya pada contoh di atas, C menyetujui untuk menerima Rp.670.000 guna menyelesaikan pengunduran diri dari jumlah penyertaan sebesar Rp.700.000. Jika perbedaan sejumlah Rp.30.000 dihitung sebagai bonus untuk anggota yang melanjutkan usaha, maka JURNAL untuk mencatat pengunduran diri C adalah:

Modal C Rp. 700.000

Kas          Rp.670.000

Modal A          Rp.20.000

Modal B          Rp.10.000  

Pembentukan Goodwill

Misalkan dalam buku persekutuan memperlihatkan adanya sejumlah goodwill, dan C bersedia menerima lebih kecil dari saldo modalnya, sebab saldo modalnya itu mereflesikan adanya goodwill tersebut.

Maka jurnal pengunduran diri C adalah:

Modal C Rp. 700.000

Goodwill               Rp. 30.000

Kas        Rp. 670.000 

PENYELESAIAN DENGAN ADANYA KEMATIAN SEORANG ANGGOTA 

Para anggota persekutuan dapat mengadakan penyelesaian sebagai berikut:

Dengan pembayaran dari harta persekutuan.

Dengan pembayaran oleh salah seorang anggota yang ada yang bersedia membeli bagian penyertaan anggota yang meninggal.

Dengan pembayaran dari hasil assuransi persekutuan dengan pembelian bagian penyertaan anggota yang meninggal oleh anggota yang masih ada.

PELEBURAN SUATU PERSEKUTUAN KE DALAM BENTUK PERSEROAN

Proses akuntansi bagi perseroan yang baru:

      Apakah melanjutkan buku persekutuan, atau;

      Membuka buku-buku yang baru.

JIKA melanjutkan buku persekutuan

Pencatatan harus menunjukkan adanya:

a. Perubahan nilai aktiva, hutang dan bagian penyertaan masing-masing anggota sebelumnya kepada bentuk perseroan.

Untuk mencatat perubahan-perubahan nilai aktiva dan hutang itu dapat melalui sebuah rekening antara yang dinamakan “Rekening penyesuaian modal”.

b. Pembagian keuntungan (kerugian) karena penilaian kembali ke masing-masing modal anggota.

c. Pengeluaran saham-saham untuk masing-masing anggota.

JIKA membuka buku-buku yang baru

Pencatatan yang harus dilakukan:

a.  Penyesuaia aktiva dan bagian penyertaan para anggota.

b.  Pemindahan aktiva dan hutang ke dalam perseroan.

c.  Penerimaan saham-saham sebagai pembayaran  terhadap kekayaan bersih yang dipindahkan.

d.  Pembagian saham kepada anggota pemilik.

Contoh:

A dan B adalah anggota persekutuan yang membagi laba (rugi) dengan perbandingan yang sama. Mereka memutuskan untuk melebur persekutuannya menjadi sebuah perseroan dengan modal statutair yang terbagi dalam 900 lembar saham biasa nominal Rp.1.000 per lembar.

Posisi keuangan persekutuan sebelum diadakan peleburan adalah sebagai berikut:

Persekutuan A dan B

Neraca per 31 Desember 2010

                 AKTIVA                                            HUTANG DAN MODAL

Kas  Rp.   8.000  Hutang  dagang         Rp.  80.000

Piutang dagang Rp.60.000  Wesel bayar               Rp.  30.000

CKP            (Rp.2.000)    Jumlah Hutang            Rp.  110.000

                                        Rp. 58.000

                   Modal A                     Rp.167.000 

Persediaan brg dagang  Rp.120.000  Modal B                  Rp.147.000

Gedung               Rp.150.000        Jumlah Modal             Rp.314.000

Akm.Peny.Gedung(Rp.30.000)

Rp.120.000

Tanah  Rp.  60.000

Jumlah Aktiva  Rp.424.000         Jumlah Hutang dan Modal Rp.424.000 

                                                                                         

Sebelum diadakan peleburan persekutuan menjadi perseroan, A dan B menghendaki agar ada penilaian kembali terhadap beberapa jenis aktiva, sebagai berikut:

- piutang dagang Rp.36.000

- gedung  Rp.130.000

- Tanah  Rp.84.000

JURNAL jika melanjutkan buku persekutuan:

1. Penyesuaian rekening dan penilaian kembali aktiva.

Tanah         Rp.24.000

Akm. penys. Gedung       Rp.10.000

Cad. Kerugian Piutang  Rp.  4.000

Rekening penyesuaian modal  Rp.30.000

2. Pembagian keuntungan (kerugian) karena penilaian kembali.

Rekening penyesuaian modal               Rp.30.000

Modal A  Rp.15.000

Modal B  Rp.15.000

3. pengeluaran saham-saham untuk A dan B

Modal A      Rp.167.000

Modal B      Rp.147.000

Modal saham  Rp.314.000

Neraca perseroan yang baru akan menjadi sebagai berikut:

                 PT. ABC

Neraca, per 1 Januari 2011

                    AKTIVA                                          HUTANG DAN MODAL

Kas  Rp.   8.000  Hutang  dagang           Rp.  42.000

Piutang dagang Rp.60.000  Wesel bayar                 Rp.  40.000

CKP         (Rp. 6.000)       Jumlah Hutang              Rp.  82.000

Rp.  54.000  

Persediaan brg dagang Rp.120.000  Modal saham               Rp.314.000

Gedung                Rp.150.000        Jumlah Modal              Rp.314.000

Akm.Peny.Gedung (Rp.20.000)

Rp.130.000

Tanah  Rp.  84.000

Jumlah Aktiva  Rp.396.000                   Jumlah Hutang & Modal  Rp.396.000 

                                                                                                                           

JURNAL jika membuka baru tersendiri:

Pencatatan pada waktu persekutuan A dan B ditutup.

Piutang perseroan  Rp.314.000

Hutang dagang  Rp.  42.000

Wesel bayar  Rp.  40.000

Cad.Kerugian Piutang  Rp.    6.000

Akm.Penys. Gedung  Rp.  20.000

Kas  Rp.8.000

Piutang dagang  Rp.62.000

Persediaan brg dagang  Rp.120.000

Gedung  Rp.150.000

Tanah  Rp.84.000

2.   A dan B menerima saham dari perseroan.

Modal A  Rp.167.000

Modal B  Rp.147.000

Piutang perseroan  Rp.314.000

3. Pemindahan  aktiva dan hutang persekutuan  A dan B (dalam buku baru).

Kas                    Rp.    8.000

Piutang dagang    Rp.  60.000

Persediaan brg dagang    Rp.120.000

Gedung            Rp.150.000

Tanah            Rp.  84.000

Hutang dagang  Rp.  42.000

Wesel bayar  Rp.  40.000

Cad.kerugian piutang  Rp.    6.000

Akm.penys. Gedung  Rp.  20.000

Hutang A danB  Rp.314.000

4. Perseroan mengeluarkan saham-saham untuk A dan B (dalam buku baru).

Hutang A dan B      Rp.314.000

Modal saham  Rp.314.000